深化增值稅改革100問

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2019年3月25日發(fā)布，采用紅色標記的分類標題由中國財稅浪子添加。

 

第一部分：關(guān)于降稅率

 

1. 自4月1日起，增值稅稅率有哪些調(diào)整？

答：為實施更大規(guī)模減稅，深化增值稅改革，2019年4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變。

2. 自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3. 適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。

4. 此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的是否有調(diào)整？

答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％。

5. 對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10％扣除率計算進項稅額？

答：可以。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％扣除率計算進項稅額。

6. 增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法，下同），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。

7. 增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

8. 增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

9. 增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

10. 增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

11. 生活服務(wù)業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

12. 適用一般計稅方法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎？

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號 ）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

13. 增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

第二部分：關(guān)于擴抵扣

 

 

14. 我單位2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣，我單位能否在2019年4月所屬期抵扣剩余的30%，在5月所屬期抵扣剩余的10%？

答：不可以。納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。

15. 我單位2019年4月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額還需要分兩年抵扣嗎？

答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣，而是在購進不動產(chǎn)的當期一次性抵扣進項稅額。

16. 我單位2018年6月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額在2018年7月申報抵扣了60%，在今年哪個月份就能夠申報抵扣剩下的40%？

答：尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

17. 我單位2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣，我單位能否在2019年8月申報抵扣剩下的40%不動產(chǎn)進項稅額。

答：可以，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起，增值稅一般納稅人自行選擇申報月份從銷項稅額中抵扣。

18. 我單位2019年4月對原有廠房進行修繕改造，增加不動產(chǎn)原值超過50%，為本次修繕購進的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進項稅額，還需要分兩年抵扣嗎？

答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣。

19. 增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進項稅額？

答：可以。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

20. 增值稅一般納稅人購進國際旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進項稅額？

答：不能。納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額。

21. 是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進項稅抵扣憑證？

答：是的。按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

22. 增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？

答：增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

23. 增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進項稅額為發(fā)票上注明的稅額。

24. 增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的，如何計算進項稅額？

答：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷(1+9%)×9%

25. 增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得鐵路車票的，如何計算進項稅額？

答：取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

26. 增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計算進項稅額？

答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

 

第三部分：關(guān)于加計抵減

 

 

27. 本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，其具體內(nèi)容是什么?

答：符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。

28. 增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是什么？

答：增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

29. 增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？

答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

30. 增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？

答：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

31. 納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當如何計算？

答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算；實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進行計算。

32. 納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當如何計算？

答：納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當期銷售額應(yīng)當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。

33. 提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？

答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。

34. 增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指什么？

答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

35. 增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說明如何適用該條例。

答：舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。

36. 按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，是否可以計提加計抵減額？

答：不可以，只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。

37. 已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，在計提加計抵減額時如何處理？

答：已計提加計抵減額的進項稅額，如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

38. 增值稅加計抵減額的計算公式是什么？

答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額

39. 增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，其簡易計稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計抵減額嗎？

答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

40. 增值稅一般納稅人按規(guī)定計提的當期加計抵減額，應(yīng)當如何抵減應(yīng)納稅額？

答：增值稅一般納稅人當期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當期應(yīng)納稅額，當期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

41. 增值稅一般納稅人如果當期應(yīng)納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？

答：增值稅一般納稅人如果當期應(yīng)納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

42. 符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計抵減政策？

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額也不能計提加計抵減額。

43. 增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，應(yīng)當如何處理？

答：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

44. 加計抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計抵減額如何處理？

答：加計抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

45. 假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2019年4月新設(shè)立，但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么A公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策？

答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起3個月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此，A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。

46. 如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？

答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

 

第四部分：關(guān)于留抵退稅

 

 

47. 與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？

答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

48. 什么是增量留抵？為什么只對增量部分給予退稅？

答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

49. 2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？

答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。

50. 申請留抵退稅的條件是什么？

答：一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

51. 為什么要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？

答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個標準給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負擔。

52. 納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

53. 為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上？

答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，也就是說偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”，留抵退稅按照刑法標準做了規(guī)范。

54. 退稅計算方面，進項構(gòu)成比例是什么意思？應(yīng)該如何計算？

答：進項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。

55. 退稅流程方面，為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請？

答：留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

56. 申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

57. 增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進行核算？

答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。

58. 增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？

答: 增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請退稅最多兩次。

59. 加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？

答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

60. 增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票，計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？

答：從設(shè)計原理看，留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說旅客運輸服務(wù)計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計算，因而上述進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進行了排除。

 

第五部分：關(guān)于發(fā)票開具和征管

 

 

61. 營改增一般納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的，在2019年12月31日前，是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

62. 我可以采取哪種方式升級稅控開票軟件？

答：為便利納稅人及時升級稅控開票軟件，稅務(wù)機關(guān)提供了多種渠道供納稅人選擇。一是在線升級，納稅人只要在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下登錄稅控開票軟件，系統(tǒng)會自動提示升級，只要根據(jù)提示即可完成升級操作；二是自行下載升級，納稅人可以在稅務(wù)機關(guān)或者稅控服務(wù)單位的官方網(wǎng)站上自行下載開票軟件升級包；三是點對點輔導(dǎo)升級，如果納稅人屬于不具備互聯(lián)網(wǎng)連接條件的特定納稅人或者在線升級過程中遇到問題，可以主動聯(lián)系稅控服務(wù)單位享受點對點升級輔導(dǎo)服務(wù)。

63. 我完成稅控開票軟件升級后，可以立即開具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎？

答：納稅人完成稅控開票軟件升級后，在4月1日之后才能選擇調(diào)整后稅率開具增值稅發(fā)票。

64. 我是增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票，請問我在4月1日后如需補開發(fā)票，應(yīng)當按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開。

65. 我是增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，并開具增值稅專用發(fā)票。4月3日，購買方告知，需要將貨物退回，此時，我方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購買方。請問我應(yīng)當如何開具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，如果購買方尚未用于申報抵扣，銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

66. 我是一名可以享受加計抵減政策的鑒證咨詢業(yè)一般納稅人，請問在4月1日后，我認證進項增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒有變化？

答：沒有任何變化，您可以按照現(xiàn)有流程掃描認證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認。

67. 我單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票，應(yīng)該如何處理？

答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”。因此，您可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方，并要求銷售方重新為您開具正確的發(fā)票。

68. 我在完成稅控開票軟件升級后，可以立即開具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎？

答：增值稅發(fā)票稅控開票軟件對調(diào)整后稅率的啟用時點進行了自動控制。4月1日零時前，納稅人只能選擇調(diào)整前的稅率開具發(fā)票；4月1日零時后，才可以選擇調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

69. 我是一名增值稅一般納稅人，2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時，錯誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票。請問，我應(yīng)當如何處理？

答：您應(yīng)當及時在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，重新按照正確稅率開具發(fā)票。

70. 我是一名通過第三方電子發(fā)票平臺開具增值稅電子普通發(fā)票的納稅人，請問我應(yīng)當如何確保4月1日后開具調(diào)整后稅率的發(fā)票？

答：您應(yīng)當及時聯(lián)系第三方電子發(fā)票平臺服務(wù)提供商或平臺開發(fā)商對電子發(fā)票開具系統(tǒng)進行升級完善，確保4月1日起能夠按照調(diào)整后稅率開具增值稅電子普通發(fā)票。

71. 2019年4月1日后，按照原適用稅率補開發(fā)票的，怎么進行申報？

答：申報表調(diào)整后，納稅人申報適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

 

第六部分：關(guān)于納稅申報

 

 

72. 納稅人符合加計抵減政策條件，是否需要辦理什么手續(xù)？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

73. 適用加計抵減政策的納稅人，怎么申報加計抵減額？

答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》 “二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

74. 納稅人當期按照規(guī)定調(diào)減加計抵減額，形成了負數(shù)怎么申報？

答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當期發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后，形成的可抵減額負數(shù)，應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》 “二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負數(shù)計入當期“期末余額”欄中。

75. 不動產(chǎn)實行一次性抵扣政策后，截至2019年3月稅款所屬期待抵扣不動產(chǎn)進項稅額，怎樣進行申報？

答：按照規(guī)定，截至2019年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

76. 納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？

答：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

77. 納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？

答：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

78. 2019年5月1日起，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時，需要填報哪幾張表？

答：為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負擔，稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人申報資料進行了簡化，自2019年5月1日起，一般納稅人在辦理納稅申報時，只需要填報“一主表四附表”，即申報表主表和附列資料（一）、（二）、（三）、（四），《增值稅納稅申報表附列資料（五）》、《營改增稅負分析測算明細表》不再需要填報。

79. 適用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進行申報？

答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

 

第七部分：關(guān)于出口退稅

 

 

80. 此次深化增值稅改革，出口退稅率做了哪些調(diào)整？

答：16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后，出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整，即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。除上述調(diào)整外，其他退稅率保持不變。

81. 調(diào)整后的出口退稅率什么時間開始執(zhí)行？是否設(shè)置了過渡期？

答：出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購進的貨物、原材料等庫存留出時間，此次出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期，即2019年6月30日前，企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，可根據(jù)具體的情形適用相應(yīng)的過渡期規(guī)定，過渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

82. 某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%，4月1日后退稅率會調(diào)整嗎？

答：本次改革，除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外，其他貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變。因此，原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物，改革后適用稅率降至13%，出口退稅率仍保持13%不變。

83. 適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率如何適用？

答：適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

84. 適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，適用什么出口退稅率？

答：適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

85. 某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購進一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日后才報關(guān)出口，適用什么出口退稅率？

 答：2019年6月30日后，統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率，因此，該批出口貨物適用13%的退稅率。

86. 外貿(mào)企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調(diào)整的貨物報關(guān)出口，4月1日后取得按調(diào)整后稅率開具的購進貨物增值稅專用發(fā)票，適用什么出口退稅率？

答：外貿(mào)企業(yè)在4月1日前報關(guān)出口的貨物， 4月1日后取得按調(diào)整后開具的購進貨物增值稅專用發(fā)票，在辦理退稅時，適用調(diào)整后的退稅率。

87. 此次出口退稅率調(diào)整后，退稅率有幾個檔次？

答：本次出口退稅率調(diào)整后，退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五檔。

88. 過渡期內(nèi)適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，怎么解決在計算免抵退時出現(xiàn)的適用稅率小于出口退稅率的問題？

答：過渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

89. 調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間按什么確定？ 

答：調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間按以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準;非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準;保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

第八部分：關(guān)于離境退稅

 

 

90. 什么是離境退稅政策？

答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。

這里的“境外旅客”，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。“離境口岸”，是指實施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。“退稅物品”，是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品：（一）《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；（二）退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；（三）財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

91. 哪些地區(qū)可以實施離境退稅政策？

答：全國符合條件的地區(qū)，經(jīng)財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后，均可實施離境退稅政策。截至目前，實施離境退稅政策的地區(qū)共有26個，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。

92. 擬實施離境退稅政策的地區(qū)需符合哪些條件？ 

答：實施離境退稅政策的地區(qū)需符合以下條件：(一)該地區(qū)省級人民政府同意實施離境退稅政策，提交實施方案，自行負擔必要的費用支出，并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件;(二)該地區(qū)能夠建立有效的部門聯(lián)合工作機制，在省級人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由財政部門會同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進，確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開展;(三)使用國家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng);(四)符合財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局要求的其他條件。

93. 擬實施離境退稅政策的地區(qū)如何向財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案？

答：符合上述條件的地區(qū)，應(yīng)由省級人民政府將包括擬實施日期、離境口岸、退稅代理機構(gòu)、辦理退稅場所、退稅手續(xù)費負擔機制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運行等情況的離境退稅政策實施方案報財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局備案，備案后該地區(qū)即可實施離境退稅政策。

94. 境外旅客購物申請離境退稅需符合哪些條件？

答：(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣;(二)退稅物品尚未啟用或消費; (三)離境日距退稅物品購買日不超過90天;(四)所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運出境。

95. 境外旅客如何申請辦理離境退稅？

答：境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開單開票、海關(guān)驗核確認、代理機構(gòu)審核退稅三個環(huán)節(jié)。

具體來說：（一）旅客購物申請開單開票：境外旅客在退稅商店購買退稅物品后，需要申請退稅的，應(yīng)當向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票。（二）海關(guān)驗核確認：境外旅客在離境口岸離境時，應(yīng)當主動持退稅物品、退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗核無誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。（三）代理機構(gòu)審核退稅：境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機構(gòu)申請辦理退稅。退稅代理機構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理退稅。

96. 2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調(diào)整？

答：根據(jù)今年深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整，離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整，針對適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%；適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。同時，為了最大限度保證境外旅客權(quán)益，退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期。過渡期內(nèi)，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計算退稅。

97. 如何確定本次離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間？

答：退稅物品退稅率執(zhí)行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準。

98. 某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱，取得了退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時，應(yīng)使用哪檔退稅率計算皮箱退稅額？

答：應(yīng)按照11%的退稅率計算。

99. 某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一批中藥飲片，取得了退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單，發(fā)票上注明稅率10%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時，應(yīng)使用哪檔退稅率計算中藥飲片退稅額？

答：按照過渡期內(nèi)，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然執(zhí)行調(diào)整前退稅率的原則，應(yīng)使用11%的退稅率計算中藥飲片的退稅額。

第九部分：關(guān)于附加稅費

 

 

100. 此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？

答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。