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個稅新政下，外國人應該如何繳稅？
“小邦，公司有位外國國籍員工，我該怎樣為他計算個稅？”
“外籍員工是否也可以享受專項附加扣除政策？” “在華工作的外籍人員在繳納個稅時有什么需要注意的特殊點嗎？” 最近，小邦發(fā)現(xiàn)大家對外籍人員的繳稅問題產(chǎn)生了不少疑問。今天我們就根據(jù)相關規(guī)定，對外籍人員在華工作的繳稅問題做一個集中的梳理。 一 納稅人的確定 新個稅法第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。” 新個稅法對居民個人與非居民個人做了明確的區(qū)分。這里需要注意的概念是： 1、“住所” 在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住。 2、“納稅年度” 自公歷一月一日起至十二月三十一日止。 3、“從中國境內(nèi)和境外取得的所得” 分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。 因此，在為外籍人員計算個稅前，首先需要區(qū)分清楚外籍個人是符合居民個人還是非居民個人的條件，再按照相關規(guī)定計算個稅。 二 外籍人員是否享受專項附加扣除 《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》第七條關于外籍個人有關津補貼的政策規(guī)定：2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照原有稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。 也就是說，外籍人員符合居民個人條件的，在未來三年內(nèi)可以在原有稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)有專項附加扣除之間做出選擇，三年后則統(tǒng)一享受專項附加扣除。這樣一來，既為外籍個人適應個稅新政留下了足夠的適應期，也在一定程度上保證了外籍人員與本國居民的稅收公平。 三 針對納稅人居留時間長短做出的免稅安排 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條和第四條針對納稅人居留時間長短做出了免稅規(guī)定： 1、“在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。” 這一規(guī)定的關鍵在于區(qū)分“累計”和“連續(xù)”。累計住滿183天，在同一年度內(nèi)中斷可續(xù)。如果6年間出現(xiàn)某一年度不滿183天，則中斷不可續(xù)，需要在中斷次年重新計算年限。 比如，外籍人士在2019年、2020年在中國境內(nèi)居住累計均滿183天，但2021年僅在中國境內(nèi)居住一個月，那么連續(xù)年限需要從2022年重新計算。 另外注意收入所得的限制條件：來源于中國境外且由境外單位或者個人支付。 2、“在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。” 這一規(guī)定的關鍵在于“任一年度”和“一次”的關系。 比如，外籍人士在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年份共有四年，第五年離境超過30天，那么連續(xù)年限需要重新計算。 3、“在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。” 這一規(guī)定的關鍵在于“連續(xù)或者累計居住不超過90日”和“由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔”需要同時滿足，如果報酬是由境外單位支付的，但是由在中國境內(nèi)的機構、場所負擔，這種情形是不能免稅的。 四 同是兩國稅收居民如何繳稅？ 外籍人員有很大可能同時成為兩國稅收居民，那么在這種情況下，如何解決個稅問題呢？ 目前，我國已與110多個國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定或安排，稅收協(xié)定在一定程度上避免了對納稅人重復征稅的可能性。如果在實際情況中遇到相關問題，根據(jù)稅收協(xié)定的具體規(guī)定進一步確定外籍人員的個稅問題。 由于外籍人員的工作情況、居留情況和收入情況在很多時候都比較復雜，再加上稅收協(xié)定的規(guī)定，外籍人員的個稅計算無疑是一個相對比較困難的問題。企業(yè)和HR在遇到相關問題時，務必嚴格按照規(guī)定，逐步分析解決。
