現(xiàn)在大家都在談論社保入稅改革，對這次改革，我們不能孤立地看待，因為國家正在下一盤很大的棋，社保改嫁稅務只是其中的一個環(huán)節(jié)，因此，我在這里將他們都一一向您說明，只有這樣，才能避免一目障葉，只見樹木不見森林。如果這樣考慮，我們就會發(fā)現(xiàn)，這次改革實際上包括五個部分：

第一個部分是社保改嫁稅務；

第二個部分是國地稅復婚；

第三部分是金稅三期工程這個神器上線；

第四個部分是實施社保違法黑名單制度；

第五個部分是啟動養(yǎng)老保險基金中央調劑制度；

后面，我分別將他們做一個簡單的介紹。

一、社保改嫁稅務

 

（一）改革內容

社保費統(tǒng)一由稅務局征繳

（二）時間表

第一個部分是社保征繳機構改革，就是從2019年1月1日起，我國社保費征繳機構將統(tǒng)一歸到稅務局，即由社保局全責征繳。

（三）前后區(qū)別

那么，改革前后有什么區(qū)別呢？改革前，我國的社保費征繳機構，要么由社保經辦機構征繳，要么由稅務部門代征，改革之后，將由稅務局全責征繳。根據改革方案，今年12月10日前要完成社會保險費和第一批非稅收入征管職責劃轉交接工作，2019年1月1日起由稅務部門統(tǒng)一征收各項社會保險費和先行劃轉的非稅收入收。

（四）改革目的

國家這樣做的目的是什么呢？根據國家稅務總局局長王軍的說法，其目的有三，其一是為提高社會保險費統(tǒng)籌層次奠定良好基礎，我國養(yǎng)老保險現(xiàn)在統(tǒng)籌層次僅達到省級統(tǒng)籌，這導致了我國養(yǎng)老保險金無法在全國進行調劑，因此，必須進行改革。其二是為研究推進適時完善繳費比率和推進非稅收入法治化進程奠定良好基礎，也就是說，這個改革之后，我國有望降低養(yǎng)老保險繳費比例；其三是為深化“放管服”改革和進一步激發(fā)市場主體活力奠定良好基礎。

（五）改革影響

那么，征繳機構改為稅務局有什么影響呢？影響是巨大的，首先稅務部門責任加大，主動性增強，執(zhí)行力度必然加大。如果加上馬上就要講到的第二部分改革內容，那影響就更大了。

二、國地稅合并
 

（一）改革內容

將省級和省級以下國稅地稅機構合并，具體承擔所轄區(qū)域內的各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構合并后，實行以國家稅務總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領導管理體制。

（二）改革時間

什么時間合并呢？這方面，我國的改革進度推定是很快的，2018年6月15日，全國各省（自治區(qū)、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局已經合并且統(tǒng)一掛牌，2018年7月20日，全國省市縣鄉(xiāng)四級新稅務機構已經全部完成掛牌。

（三）改革目的

目的是為了進一步減輕納稅人負擔，降低稅收征納成本和提高稅費征管效率，另外，最好的目的是有利于消除地方政府干預，因為現(xiàn)在實行國家稅務總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府雙重領導管理體制，統(tǒng)一改為稅務局并且層級提高到省級政府領導，消除地方政府干預。

（四）改革影響

改革完成之后，就社保費征繳方面，顯然有利于征繳部門排除地方政府干預，增加征繳的自主性。另外，由于層級提高到省級政府領導，資源動用能力也得到了很大的加強。

三、金稅三期

第三部分是金稅三期。

（一）“金稅三期”定義

什么是“金稅三期”呢？它是我國稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。

它是一個神一般的存在，在企業(yè)納稅識別碼與個人身份證號碼變成企業(yè)和自然人終身納稅識別號之后，它將終身與我們如影隨形，而且強制性地占據我們的心智。為什么這么說呢？這是由它恐怖的能力決定的。

（二）金稅三期的組成

金稅三期工程是由 “一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”組成的。

一個平臺指包含網絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一的技術基礎平臺；

兩級處理指依托統(tǒng)一的技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據信息在總局和省局集中處理；

三個覆蓋指應用內容覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅局并與相關部門聯(lián)網；

四個系統(tǒng)指通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，形成了一個以征管業(yè)務系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大應用系統(tǒng)軟件。

（三）金稅三期大數(shù)據系統(tǒng)

說起來很抽象，不好理解，那讓我們來看一張圖片，親眼看看金稅三期工程的大數(shù)據系統(tǒng)，看了之后，你就明白了它為什么很強大了。從這張圖片可見，金稅三期工程大數(shù)據系統(tǒng)是由數(shù)據采集、數(shù)據倉庫和數(shù)據集市三個部分組成，并且實現(xiàn)了稅務系統(tǒng)內部同級、上下級以及與工商、信用、銀行、外匯、房產、車輛、質檢等所有相關部門大數(shù)據共享。

（四）金稅三期工程的運行

總的來講，金稅三期工程是這樣運行的：

第一步是更加全面地收集涉稅信息

這主要是從三個方面著手，首先是稅務部門內部的數(shù)據共享，其次是跨部門間的數(shù)據共享。金稅三期預留了第三方數(shù)據接口，工商、社保、海關、銀行、公安等等有數(shù)據共享，其三是通過發(fā)票采集更多信息。

第二步是大數(shù)據比對企業(yè)納稅情況

比對什么呢？包括四個方面：一是比對交易本身的數(shù)據是否匹配，這主要從進項發(fā)票的品名及數(shù)量與銷項發(fā)票的品名及數(shù)量是否一致、交易發(fā)生地點與企業(yè)經營地點分離的情況是否屬于合理范圍來判斷。二是比對企業(yè)整體的涉稅數(shù)據是否正常，這主要從企業(yè)期末存貨與增值稅留抵稅額是否匹配、企業(yè)新增應收賬款、其他應收款、預收賬款、應付賬款、企業(yè)應付款等往來賬戶的金額是否與公司的銷售收入、銷售成本比對異常和企業(yè)的成本費用變動與銷售收入變動關系是否合理來判斷。三是比對向稅務申報的數(shù)據是否與其他政府部門掌握的數(shù)據一致，這主要從增值稅金額與各項附加稅費是否匹配、為企業(yè)員工繳納的個人所得稅以及企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金成本是否與社保、公積金等部門掌握的數(shù)據一致和股權轉讓交易納稅申報情況與在工商部門備案登記信息一致，甚至在未來有可能與銀行賬戶收款情況比對來判斷。四是必須企業(yè)納稅情況與類似企業(yè)是否大致相當，這主要從企業(yè)整體稅負率是否偏低、稅負率變動水平是否異常、企業(yè)對原材料的消耗及取得的銷售收入是否與行業(yè)普遍水平一致和企業(yè)納稅申報情況是否符合行業(yè)的一般發(fā)展規(guī)律來判斷。

第三步是自動預警

目前社保費已經在金稅三期系統(tǒng)內，如果將社保費納入系統(tǒng)風險識別指標范圍，當企業(yè)社保費與企業(yè)人數(shù)和工資不符時，系統(tǒng)會將這一情況作為風險任務自動推送，基層稅務局就必須核實，否則構成瀆職。這就是為什么前面講到的廣州市的企業(yè)為什么收到了稅務質疑通知書的原因。由于是自動預警，自動推送，因此，上有政策，下有對策，選擇性執(zhí)法就得到了最大程度的消除。

第四步是社?；?/span>

什么是社保稽核呢？所謂社?；司褪巧绫＝涋k機構就用人單位的社保費繳納情況和社保待遇享受情況進行核查。社?；诉@四個字聽起來挺威嚴、鐵面無私的感覺，是有些“嘿人”。其實社保稽核挺委屈的，沒想象的“可怕”。因為社保經辦機構屬公益一類事業(yè)單位，所以“旗下”的社保稽核只有檢查權而沒賦予相應的執(zhí)法權，不太準確的理解就類似交通協(xié)警，所謂“法無授權不可為”，不能超出法律法規(guī)授權的范圍，稽核人員的行政手段僅有要求被稽核單位提供有關資料的權力，缺乏行之有效的強制手段，如被稽核單位不予配合，稽核人員只能請求社保行政部門的幫助。如果社保入稅了，稅務部門將不再只有核實的權利，還將擁有執(zhí)法權，力度顯然天壤之別。

第五步是行政處罰

也就是將稅收違法責任落實到人，這也是這次改革的主要內容之一，根據《關于在一定期限內適當限制特定嚴重失信人乘坐民用航空器 推動社會信用體系建設的意見》，如果用人單位未按相關規(guī)定參加社會保險且拒不整改的、用人單位未如實申報社會保險繳費基數(shù)且拒不整改的、應繳納社會保險費且具備繳納能力但拒不繳納的，將被納入嚴重失信人名單，所在單位負責人坐飛機都將受到限制。

（五）金稅三期的影響

根據前面的介紹，金稅三期對企業(yè)至少有如下作用：

1、企業(yè)員工人數(shù)、企業(yè)員工參保人數(shù)、企業(yè)員工實際工資收入、企業(yè)員工參保基數(shù)這四個數(shù)據統(tǒng)一到稅務局，偷稅、漏稅難上加難

2、違法繳納社保費成本增大

四、企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調劑制度

1、什么是養(yǎng)老保險基金中央調解制度

養(yǎng)老保險基金的中央調劑制度，就是從各省份的養(yǎng)老保險基金中提出一部分形成"資金池"，由中央統(tǒng)一調劑使用

2、為啥要建立中央調劑基金?

企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調劑制度，是實現(xiàn)養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌的第一步。這將均衡地區(qū)之間的養(yǎng)老保險負擔，調劑余缺。也就是說，以后不用擔心有的地方養(yǎng)老金不夠發(fā)了

中國養(yǎng)老金仍然面對缺口大的問題，中國養(yǎng)老金不僅存在缺口大的問題，也存在分配爭議問題，比如退休金雙軌制

3、養(yǎng)老保險基金中央怎么調劑？

中央調劑基金實行以收定支，當年籌集的資金按照人均定額撥付的辦法，全部撥付地方。

中央調劑基金納入中央級社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，專款專用，不得用于平衡財政預算。

4、中央調劑基金錢從哪里來?

中央調劑基金由各省份養(yǎng)老保險基金上解的資金構成，按照各省份職工平均工資的90％和在職應參保人數(shù)作為計算上解額的基數(shù)，上解比例從3％起步，逐步提高

5、中央調劑金計算方法

養(yǎng)老“中央調劑基金”的計算方法，是要求按“應參保人數(shù)”算的

6、改革影響

地方擴面征繳的積極性將被充分激發(fā)出來

社保征繳體制改革的巨大影響

根據前面的改革內容，我們認為，這次改革對企業(yè)而言，會帶來這樣五個方面的影響：

一、逃無可逃

第一個影響就是社保費“跑冒滴漏”將難于上青天，因為，在稅務局全責征繳模式下，稅務局有動力有壓力，國地稅合并，將有效排除地方政府干預，金稅三期工程讓稅務局如虎添翼，極大地提高了數(shù)據采集、比對效率，自動預警和自動推送風險任務排除了選擇性執(zhí)法的人為干預，再就是職工基本養(yǎng)老保險基金中央調劑制度下政府追繳壓力倍增，最后就是違法將進入失信黑名單，這五個方面為社保違法編制了一張密不透風的法網。

二、無限期追訴

首先，我們應當明白的是，從理論上講，社保費征繳是行政強制，不同于行政處罰。行政處罰有2年處罰時限限制，但行政強制沒有期限。

這方面，人社部的意見也比較明確，人力資源社會保障部在《對十二屆全國人大五次會議第5063號建議的答復 關于養(yǎng)老保險追訴期和自主選擇參保地的建議》中就養(yǎng)老保險的追訴期中答復說“《社會保險費征繳暫行條例》和《社會保險稽核辦法》均未對清繳企業(yè)欠費問題設置追訴期，地方經辦機構追繳歷史欠費并未限定追訴期”，因此，經辦機構接到超過《勞動保障監(jiān)察條例》第20條第一款2年的追訴期投訴后，一般也按程序進行受理。對能夠提供佐證材料的，盡量滿足參保者訴求，予以解決，以減少企業(yè)職工臨近退休時要求企業(yè)足額補繳欠費的問題發(fā)生。

我們在看看《社會保險法》等相關法律的規(guī)定，它們確實沒有規(guī)定追訴期限。

除此之外，有些地方明確了社會保險費追繳是沒有期限限制的，例如《廣東省地方稅務局征收社會保險費欠費管理暫行辦法》就明確規(guī)定了“主管地方稅務機關應按規(guī)定自用人單位欠費之日起，按日加收滯納金”。

這是從法律規(guī)定上來分析，那么從案例上來看，已經有越來越多的稅務局是從企業(yè)欠費之日追繳社保費的。大家看看，這就是前面提到了幾個案例，這個是黑龍江稅務總局的第一號文件，這個是上海稅務總局今年公布的64家未足額繳納社保費的企業(yè)黑名單。這個是江蘇省常州市新北區(qū)人民法院支持常州市稅務局對常州市裕華玻璃有限公司征收10年社保欠費的裁定書，這個是老河口市人民法院支持老河口市地方稅務局對老河口風尚工貿有限公司征收17年社保欠費的裁定書。它們都遠遠超過了2年的限制。

三、工資減少

就像這張表格所講的，那些以前沒有足額繳納社保費的企業(yè)的員工，改革之后，員工個人承擔的社保費自然也高了，自然到手的工資就少了。

四、增加社保成本

那些之前違法繳納社保的企業(yè)的社保成本顯然為提高，這是不言自喻的。那么，會增加多少了？中國社科院財經戰(zhàn)略研究院研究員汪德華表示，據其粗略測算，這一政策至少將增加企業(yè)30%成本。拿三線城市來講，一家10個人的小公司，由于之前執(zhí)法非常寬松，只買了一個員工最低標準的社保，其余9個人都簽訂自愿放棄辦理社保協(xié)議都沒買！在稅局全面負責征收以后，你可能需要補這9個的人社保！工資社保一 一得對應起來，并且實繳！社保成本將增加10倍以上。那一線例如深圳企業(yè)為例，如果一個員工的月平均工資是10000元，如果按照總工資繳納，則比按照最低基數(shù)繳納，僅養(yǎng)老保險一項，單位每月增加的社保費是1092元。

那么，全國企業(yè)增加的社保成本總額會達到了多少呢？

根據31省市平均社?？傎M率39.07%，我們計算得到應繳社保金額為86,947.78億元，與2017年社?；鹗杖氩铑~等于19,794億元。也就是說，補繳總額將近2萬億。

五、波及的行業(yè)

低端制造業(yè)、餐飲業(yè)、物流業(yè)、創(chuàng)業(yè)公司用工成本將急劇上升